Налогообложение экспорта из Узбекистана строится на двух правилах: экспорт товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%, а услуги иностранному покупателю, у которого нет присутствия в Узбекистане, по общему правилу вообще не облагаются узбекским НДС, потому что местом их реализации Узбекистан не признаётся (ст. 241 Налогового кодекса). В обоих случаях экспортёр сохраняет право на зачёт входящего НДС. Обязательное условие — регистрация контракта, инвойсов и актов в ЕЭИСВО (E-Contract). Ниже — условия, документы, валютная выручка и типичные ошибки.
Экспорт товаров и экспорт услуг: в чём разница для НДС
| Вопрос | Экспорт товаров | Экспорт услуг |
|---|---|---|
| НДС | Ставка 0% | Не облагается, если место реализации — не Узбекистан (ст. 241 НК) |
| Ключевое условие | Фактический вывоз в таможенной процедуре экспорта | Покупатель — нерезидент без регистрации, филиала, представительства или ПУ в Узбекистане; услуга не входит в особый перечень ч. 3 ст. 241 |
| Подтверждение | Электронные данные таможни о пересечении границы; при их отсутствии — контракт, декларация, товаросопроводительные документы, банковская выписка | Контракт, акт, инвойс, зарегистрированные в ЕЭИСВО; поступление оплаты |
| Зачёт входящего НДС | Да | Да — оборот приравнивается к облагаемому |
| Регистрация в ЕЭИСВО | Контракт и инвойсы — до начала операций | Контракт — до начала операций, акты — до 20-го числа следующего месяца |
Нулевая ставка НДС на экспорт товаров
Ставка 0% применяется к товарам, которые фактически вывезены из Узбекистана в таможенной процедуре экспорта. Если товар остаётся в стране, например продаётся иностранной компании со склада в Ташкенте, — это обычная облагаемая реализация.
Как подтверждается экспорт
Для экспорта, осуществлённого с 1 декабря 2023 года, экспортёру больше не нужно представлять налоговому органу грузовую таможенную декларацию с отметкой таможни: налоговый орган получает сведения о пересечении границы от таможни электронно, в режиме реального времени. Если данных в системах нет, к отчётности прикладывают контракт, таможенную декларацию, товаросопроводительные документы и банковскую выписку о поступлении оплаты. Документы, подтверждающие нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчётностью по НДС.
Возмещение НДС
Экспортёр, у которого входящий НДС превышает начисленный, вправе заявить его к возмещению. Чем аккуратнее сопоставлены поставки, экспортные инвойсы и оплата, тем быстрее проходит проверка обоснованности. Общие правила — в статье «НДС в Узбекистане».
Экспорт услуг: место реализации
По общему правилу местом реализации услуг считается Узбекистан, если покупатель ведёт деятельность или находится в Узбекистане — то есть зарегистрирован здесь как юрлицо, через филиал или представительство, либо как физическое лицо. Если заказчик — иностранная компания без такого присутствия, а услуга (например, консалтинг, разработка программного обеспечения, бухгалтерские или маркетинговые услуги) не входит в перечень части 3 статьи 241, узбекский НДС не начисляется.
Особые правила действуют для услуг, связанных с территорией Узбекистана: работы с недвижимостью, размещение рекламы в узбекских СМИ, хранение имущества на территории страны и другие из части 3 статьи 241. Для них место реализации — Узбекистан, даже если заказчик иностранный. Перед подписанием контракта проверьте, к какой группе относится ваша услуга.
Входящий НДС по товарам и услугам, использованным для экспорта услуг, можно зачесть. На экспортную реализацию выписывается электронный счёт-фактура соответствующего типа.
ЕЭИСВО (E-Contract): регистрация контрактов
Единая электронная информационная система внешнеторговых операций (ЕЭИСВО, на платформе — E-Contract) — единственная система для регистрации экспортных и импортных контрактов. Основание — постановление Кабинета Министров № 283 от 14.05.2020.
- Контракты и инвойсы регистрируются до начала операций. Без идентификационного номера банк не проведёт платёж, а таможня не примет декларацию.
- Акты выполненных работ и оказанных услуг — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем составления акта.
- Дополнительные соглашения — по тем же правилам, что и контракты.
- Исключения: услуги самозанятых; экспорт через электронные торговые площадки до 5 000 долларов США при соблюдении условий; договоры на услуги с физическими лицами-нерезидентами.
За недостоверные данные или нарушение сроков предусмотрен штраф от 8 до 12 БРВ, за повторное нарушение в течение года — от 12 до 15 БРВ (ст. 171 Кодекса об административной ответственности). Штрафы применяются в судебном порядке; при первом нарушении и его добровольном устранении возможно освобождение от ответственности. В ЕЭИСВО также видна просроченная дебиторская задолженность по контракту, а закрыть контракт можно только при отсутствии задолженностей.
Валютная выручка
Выручка от экспорта зачисляется на валютные счета экспортёра в уполномоченных банках Узбекистана. Обязательная продажа валютной выручки отменена с 5 сентября 2017 года: компания сама решает, когда продавать валюту. Контролируйте сроки оплаты по контракту — просроченная дебиторка отражается в ЕЭИСВО и привлекает внимание банка и контролирующих органов.
IT-экспорт через IT Park
Резиденты IT Park, экспортирующие программное обеспечение и IT-услуги, работают по специальному налоговому режиму с отдельными требованиями к доле экспорта. Условия, сроки льгот и взносы в дирекцию разобраны в статье «Льготы IT Park». Регистрировать экспортные контракты в ЕЭИСВО резидентам нужно на общих основаниях.
Типичные ошибки экспортёров
- Начало работ или отгрузки до регистрации контракта в ЕЭИСВО — платёж зависает в банке.
- Акт за месяц загружен после 20-го числа следующего месяца.
- Услуга, связанная с территорией Узбекистана, ошибочно оформлена «без НДС».
- Заказчик-нерезидент на самом деле имеет представительство или ПУ в Узбекистане — место реализации меняется.
- Не учтены курсовые разницы между датой акта или отгрузки и датой поступления валюты.
- Входящий НДС по экспорту не зачтён или не заявлен к возмещению — компания переплачивает.
WealthWise помогает экспортёрам выстроить документооборот и налоговый учёт: налоговое сопровождение закрывает НДС, ЕЭИСВО и возмещение, тариф «Бизнес + ВЭД» стоит от 9 890 000 сумов в месяц, а разовый вопрос по конкретному контракту можно разобрать на консультации — 500 000 сумов в час, первые 30 минут бесплатно.
Частые вопросы
Облагается ли НДС экспорт услуг из Узбекистана?
Если покупатель — иностранная компания без присутствия в Узбекистане и услуга не входит в особый перечень ч. 3 ст. 241 НК, Узбекистан не признаётся местом реализации и НДС не начисляется. Входящий НДС при этом можно зачесть.
Какая ставка НДС при экспорте товаров?
0% для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Факт вывоза подтверждается электронными данными таможни.
Нужно ли регистрировать экспортный контракт на услуги в ЕЭИСВО?
Да, до начала операций. Акты по услугам вносятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их составления. Исключения — услуги самозанятых и договоры с физическими лицами-нерезидентами.
Какой штраф за нарушение сроков в ЕЭИСВО?
От 8 до 12 БРВ, при повторном нарушении в течение года — от 12 до 15 БРВ. Штраф назначает суд.
Обязан ли экспортёр продавать валютную выручку?
Нет, обязательная продажа отменена с 5 сентября 2017 года. Выручка зачисляется на валютный счёт в уполномоченном банке Узбекистана.
Материал отражает правила по состоянию на 2026 год. Налоговые и валютные нормы для экспортёров меняются, поэтому перед заключением контракта проверьте актуальные требования или проконсультируйтесь со специалистом.