Основные средства в Узбекистане учитываются по двум наборам правил. В бухгалтерском учёте действует НСБУ № 5 «Основные средства» (новая редакция с 1 января 2025 года): это материальные активы со сроком использования более года, а стоимостной критерий компания устанавливает сама в учётной политике. В налоговом учёте основное средство — имущество стоимостью свыше 50 БРВ за единицу (с 1 сентября 2026 года это более 22 млн сумов), которое используется более 12 месяцев, а амортизация начисляется линейно по нормам, не выше предельных по статье 306 Налогового кодекса — от 5% для зданий до 40% для компьютеров. Ниже — правила признания, методы, нормы, переоценка, выбытие и пример расчёта.
Амортизация основных средств в Узбекистане: два учёта
| Вопрос | Бухгалтерский учёт (НСБУ № 5) | Налоговый учёт (ст. 306 НК) |
|---|---|---|
| Что считается основным средством | Материальный актив, используемый более года в производстве, работах, услугах, управлении или для сдачи в аренду | Имущество в собственности, стоимостью свыше 50 БРВ за единицу (комплект) на дату признания, используемое более 12 месяцев |
| Стоимостной порог | Не установлен стандартом — руководитель закрепляет критерии в учётной политике | Свыше 50 БРВ; при БРВ 440 000 сумов — более 22 000 000 сумов |
| Методы | Линейный; производственный; уменьшаемого остатка с удвоенной нормой; суммы чисел лет | Линейный, по нормам не выше предельных |
| Начало начисления | С даты принятия в состав ОС и ввода в эксплуатацию (п. 33 НСБУ № 5) | С даты ввода в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации |
| Периодичность | По учётной политике | Ежемесячно, по каждому активу отдельно |
Статья 17 Закона «О бухгалтерском учёте» предусматривает начисление амортизации с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, а НСБУ № 5 говорит о дате ввода. Выбранный подход стоит прямо закрепить в учётной политике и применять последовательно.
С 1 января 2027 года в Узбекистане начинается переход с НСБУ на национальные стандарты финансовой отчётности (НСФО): НСФО № 1 заменяет НСБУ № 1, а для основных средств готовится отдельный НСФО, который пока не утверждён. До его принятия НСБУ № 5 продолжает применяться. Что меняется в учётной политике, мы разобрали в статье об учётной политике.
Признание и первоначальная стоимость
Основное средство принимается к учёту по первоначальной стоимости: цена покупки или затраты на создание плюс уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, доставка, монтаж, установка, запуск — всё, что нужно, чтобы привести актив в рабочее состояние. Объекты с разными сроками полезного использования внутри одного актива учитываются как отдельные инвентарные объекты. После признания компания выбирает модель: по первоначальной или по переоценённой стоимости, — и отражает её в учётной политике.
Для плательщиков НДС важно: НДС, предъявленный при покупке основных средств, нематериальных активов и объектов недвижимости, зачитывается в полном объёме (ст. 266 НК). Подробнее о зачёте — в нашем гиде по НДС.
Что не амортизируется
- земельные участки и объекты природопользования;
- продуктивный скот;
- библиотечные фонды;
- основные средства, переведённые на консервацию в установленном порядке (в бухучёте);
- дороги общего пользования и объекты благоустройства в ведении местных органов власти.
В налоговом учёте, кроме того, не амортизируются, например, активы, стоимость которых уже полностью отнесена на расходы, и капитальные вложения, не переведённые в состав амортизируемых активов.
Налоговые нормы амортизации по группам
Предельные годовые нормы установлены статьёй 306 Налогового кодекса. Налогоплательщик вправе применять более низкие нормы.
| Группа | Активы | Норма, % в год |
|---|---|---|
| I.1 | Здания | 5 |
| I.2 | Сооружения | 10 |
| II | Трубопроводы, линии электропередачи и телекоммуникаций | 15 |
| III | Машины и оборудование (кроме транспортного) | 20 |
| IV.1 | Воздушные и космические аппараты, суда и лодки, локомотивы, подвижной состав | 10 |
| IV.2 | Автотранспорт, кузова, прицепы и полуприцепы, прочее транспортное оборудование | 20 |
| V | Компьютеры и периферийное оборудование | 40 |
| VI | Амортизируемые активы, не включённые в другие группы | 15 |
Пример расчёта
Условный пример: компания на общем режиме купила грузовой фургон за 240 000 000 сумов без НДС и ввела его в эксплуатацию. В учётной политике срок полезного использования — 6 лет, метод линейный, ликвидационная стоимость — ноль. Цифры выбраны только для иллюстрации.
| Показатель | Расчёт | Сумма, сумов |
|---|---|---|
| Бухгалтерская амортизация за год | 240 000 000 / 6 | 40 000 000 |
| Бухгалтерская амортизация за месяц | 40 000 000 / 12 | 3 333 333 |
| Налоговая амортизация за год (группа IV.2, 20%) | 240 000 000 × 20% | 48 000 000 |
| Налоговая амортизация за месяц | 48 000 000 / 12 | 4 000 000 |
| Разница за год | 48 000 000 − 40 000 000 | 8 000 000 |
| Влияние на налог на прибыль за год (15%) | 8 000 000 × 15% | 1 200 000 |
В налоговом учёте фургон спишется за 5 лет, в бухгалтерском — за 6. Это временная разница: в первые годы налог меньше, в последний год — больше. Если не хочется вести два графика, можно применить в налоговом учёте норму ниже предельной, равную бухгалтерской.
Переоценка и выбытие
Переоценка
Если справедливую стоимость можно надёжно оценить, компания вправе учитывать основные средства по переоценённой стоимости. Метод закрепляется в учётной политике и применяется ко всем группам основных средств; частота зависит от того, насколько меняется справедливая стоимость. Дооценка относится на счёт «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» в составе резервного капитала, уценка уменьшает ранее накопленную по объекту дооценку. Налоговую амортизацию переоценка не меняет: она считается от первоначальной стоимости.
Выбытие
Основные средства списываются при продаже, ликвидации, безвозмездной передаче, обмене, вкладе в уставный капитал, передаче в лизинг, выявлении недостачи и в других случаях. Для ликвидации создаётся комиссия под председательством руководителя (заместителя) или главного инженера; она составляет акт по форме из приложений к НСБУ № 5. Разбирать и демонтировать объект до утверждения акта нельзя. Продажа основного средства у плательщика НДС — облагаемый оборот, по которому выставляется ЭСФ с целью реализации «реализация основных средств». Наличие основных средств подтверждается инвентаризацией не реже раза в два года — см. статью об инвентаризации.
Типичные ошибки
- Нет стоимостного критерия в учётной политике, и мелкий инвентарь попадает в основные средства (или наоборот).
- В налоговом учёте применяется норма выше предельной или ускоренный метод.
- Не учтён рост БРВ: порог 50 БРВ определяется на дату признания объекта.
- Расходы на доставку и монтаж списаны сразу, а не включены в первоначальную стоимость.
- Переоценка проведена выборочно по одному объекту, а не по группе.
Помощь с учётом основных средств
WealthWise ведёт регистр основных средств, рассчитывает бухгалтерскую и налоговую амортизацию и разницы между ними в рамках ведения бухгалтерского учёта, а также отражает их в годовой отчётности — услуга сдачи отчётности. Обсудить учётную политику можно через контакты.
Частые вопросы
С какой стоимости имущество считается основным средством?
В налоговом учёте — свыше 50 БРВ за единицу на дату признания (с 1 сентября 2026 года — более 22 000 000 сумов) при сроке использования более 12 месяцев. В бухгалтерском учёте порог стандартом не установлен: его закрепляют в учётной политике.
Какие методы амортизации разрешены?
В бухгалтерском учёте по НСБУ № 5 — линейный, производственный, уменьшаемого остатка с удвоенной нормой и суммы чисел лет. В налоговом учёте — линейный по нормам не выше предельных.
Можно ли в налоговом учёте амортизировать медленнее?
Да. Налоговый кодекс разрешает применять нормы ниже предельных, например равные бухгалтерским.
Какая норма амортизации для компьютеров?
В налоговом учёте предельная норма для компьютеров и периферийного оборудования — 40% в год (группа V статьи 306 НК).
Обязательна ли переоценка основных средств?
Нет, это выбор модели учёта. Если компания выбрала модель переоценки, она применяет её ко всем группам основных средств и проводит переоценку при существенном изменении справедливой стоимости.
Информация актуальна на октябрь 2026 года. Нормы амортизации, размер БРВ и стандарты учёта могут меняться — проверяйте действующие редакции или консультируйтесь со специалистом.